ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА…………….....….6

1.1 Понятие и особенности налоговой ответственности и налогового

правонарушения…………………………...………………………….…….....6

1.2 Понятие налоговой санкции………………………………….………….23

1.3 Налоговая ответственность……………….……………………………...32

1.4 Административная ответственность за нарушение налогового

Законодательства...………………………………..………………………..…48 2 МЕХАНИЗМ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ И ПОРЯДОК ПРИВЛЕЧЕНИЕ К НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ. ……..………..69

2.1 Порядок привлечения к налоговой ответственности…………………...69

2.2 Презумпция невиновности налогоплательщика и проблема баланса прав налогоплательщиков и налоговых органов……………………………83

3 АНАЛИЗ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ

ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА…………………………………..92

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………...111

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………...…115

Собираемость налогов и сборов базируется на существующей у го-сударственных органов возможности принудить налогоплательщика к ис-полнению его обязанности. Однако между государственными органами и налогоплательщиком стоит правовая система государства, призванная упорядочить процесс взимания налогов (сборов) и регламентировать при-менение государственного принуждения.

В законодательстве о налогах и сборах предусмотрено применение мер административного принуждения в виде ответственности (налоговые штрафные санкции), административного пресечения (проведение выезд-ных и камеральных налоговых проверок), процессуального обеспечения, выемка текущей и отчетной документации и др.. Однако основное место в комплексе мер административного принуждения занимают нормы об от-ветственности за налоговые правонарушения, учитывая их денежный ха-рактер и размер налагаемых санкций.

Актуальность темы исследования обусловлена превращением нало-гов в доминирующий по своему значению и составу источник бюджетных поступлений.

Очевидна значимость предотвращения или уменьшения тех негатив-ных последствий, которые могут возникнуть у государства в связи с нару-шениями налогового законодательства.

Сложность исследуемой проблемы заключается в том, что наруше-ния налогового законодательства могут служить основанием для привле-чения налогоплательщика к различным видам правовой ответственности: налоговой, административной, и уголовной. Соответственно, установлен-ные налоговые правила, нарушения которых образуют конкретные соста-вы, закреплены помимо Налогового кодекса, во множестве нормативных актов, принятых в условиях совместной компетенции Федерации и ее субъектов.

Налоговые правонарушения, обладающие повышенной латентностью, сопровождаемые несовершенством налогового законодательства, требуют более пристального внимания к проблеме налоговой ответственности, не имеющей в настоящее время однозначного толкования и отождествляемой с административной либо финансовой ответственностью.

Вопросам административной, налоговой ответственности налогопла-тельщиков и других субъектов налоговых правоотношений, совершенство-вания правоприменительной деятельности органов налогового контроля и законодательства в этой части посвящены монографии, отдельные публи-кации в периодической печати. Проблеме налоговой ответственности фи-зических лиц налогоплательщиков, организаций, налоговых агентов, ана-лизу налоговых споров в практике арбитражных судов и др. уделяется дос-таточное внимание в периодической печати (Российская юстиция, Закон-ность, Законодательство, Юридический мир, Налоговый вестник, Налоги Экономика и жизнь, Хозяйство и право, Бухгалтерский учет и др.). Вместе с тем, пока еще недостаточно специальных исследований, посвященных комплексному изучению проблем ответственности налогоплательщиков РФ с позиций признания формирующейся отраслевой самостоятельности налогового права, что обусловило выбор целей и задач дипломной работы.

Цель исследования состоит в комплексном изучении и отражении современного состояния проблем и закономерностей ответственности на-логоплательщиков в Российской Федерации, разработке рекомендаций по улучшению ее законодательного регулирования.

Поставлены следующие основные задачи исследования:

- рассмотреть понятие ответственности за правонарушения в облас-ти налогов и сборов;

- исследовать систему мер административного и финансового при-нуждения, используемых в России для борьбы с налоговыми правонару-шениями;

- выявить правомерность выделения налоговой ответственности в качестве самостоятельного вида юридической ответственности; изучить практику налоговых коллизий и споров по вопросам налоговой ответст-венности, возникающих в связи с противоречиями налоговых законов, проблемами взаимодействия налогового права с другими отраслями права.

Объектом дипломного исследования является система нормативных правовых актов Российской Федерации, предусматривающих ответствен-ность за нарушения налогового законодательства.

Предмет исследования составляют нормы налогового законодатель-ства, регулирующие вопросы правовой ответственности за налоговые пра-вонарушения и практика их применения.

Методологическая, нормативно-правовая и научная база исследова-ния. В процессе исследования проблемы ответственности за налоговые правонарушения и ее основания - проступка, автор применил комплекс методов научного познания явлений общественной жизни: формально-логический, конкретно-социологический, метод сравнительного анализа.

Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключе-ния. В конце приводятся список использованной литературы. В первой главе раскрываются теоретические основы налоговой ответственности и ее связь с административной ответственностью, кроме того сделана попытка совершенствование налогового законодательства в части применения от-ветственности банков. Во второй главе представлены механизмы порядка привлечения к налоговой ответственности.

В третьей главе представлен анализ судебной практики и пути со-вершенствование налогового законодательства в части ответственности за налоговые правонарушения.

1. Конституция Российской федерации: федеральный конституци-онный закон от 12 декабря 1993 г. [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

2. Налоговый кодекс РФ часть первая и вторая в редакции от 29.12.2009 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

3. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

4. Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24.07.2002 № 95-ФЗ

[электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

5. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

6. По делу о проверке конституционных положений статьи 113 НК РФ в связи с жалобой граждански Г. А. Поляковой и запросом Федераль-ного арбитражного суда Московского округа: постановление Конституци-онного Суда РФ от 14.07.2005 № 9-П [электронный ресурс] // Консуль-тант Плюс. ВерсияПроф.

7. О некоторых вопросах применения части первой Налогового Ко-декса Российской Федерации: постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 №5 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

8. О взыскании налоговых санкций, в связи с нарушением срока по-дачи декларации по ЕСН: постановление ФАС СЗО от 26 декабря 2007 г. № А56-7801/2007 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. Версия-Проф.

9. По заявлению о взыскании штрафа за непредставление в установ-ленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость направлено на новое рассмотрение, так как принятые по делу судебные акты вынесены с неправильным при-менением норм материального права и без учета обстоятельств, имеющих существенное значение для дела: постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2005 № 2769/05.

10. Об утверждении формы акта об обнаружении фактов, свидетель-ствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской

Федерации налоговых правонарушениях, и требований к его составлению: приказ ФНС от 13.12.2006 № САЭ-3-06/860 [электронный ресурс] // Кон-сультант Плюс. ВерсияПроф.

11. Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия нало-говых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки: приказ ФНС от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

12. Об утверждении рекомендуемых форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах: приказ ФНС от 07.05.2007 № ММ-3-06/281[электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

13. Об утверждении форм документов, используемых налоговыми ор-ганами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах: приказ ФНС от 31.05.2007 № ММ-3-06/338 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

14. Об утверждении порядка и условий применения, а также измене-ния идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и фи-зических лиц: приказ МНС Российской Федерации от 03.03. 2004 №БГ-3-09/178 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

15. Письмо Минфина Российской Федерации от 01.06.2004 №07-02-14/160 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

16. Письмо Минфина Российской Федерации от 21.07.2002 №04-01-10/4-89 [электронный ресурс] // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

17. Административная ответственность: вопросы теории и практики. / Под ред. Н. Ю. Хаманевой - М. : ИГП РАН, 2005. - 210 с.

18. Административное право: учебник / отв. ред. М. С. Студеникина - М. : Норма, - 2008. - 992 c.

19. Научно-практическое пособие по применению КоАП РФ / под ред. П. П. Серкова. - М. : НОРМА, 2006. - 380 с.

20. Л. В. Сальникова Налоговое право России: Учебник / И. Д. Ена-леева Л. В. Сальникова - ЗАО Юстицинформ, 2005. - 280 с.

21. Налоговая энциклопедия. Налоговые проверки [электронный ре-сурс] / под ред. А. В. Брызгалина, 2007. - Том 18 // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

22. В. Р. Берник Налоговая ответственность: Сложные вопросы из практики налогового консультирования / В. Р. Берник, А. Н. Головкин; под ред. А. В. Брызгалина. - М.: Налоги и финансовое право, - 2006.

23. В. Р. Берник Налоговый контроль и производство по делам о на-логовых правонарушениях / В. Р. Берник, А. В. Брызгалин, А. Н. Головкин; под ред. А. В. Брызгалина. - М.: Налоги и финансовое право, 2007.

24. Бахрах Д. Н. Делегирование коммерческим банкам властных пол-номочий / Д. Н. Бахрах // Современное право. № 11. 2007. С. 2-5.

25. Винницкий Д. Проблемы разграничения налоговой и администра-тивной ответственности / Д. Винницкий // Хозяйство и право, № 5. 2003.

26. Ильинов О. А. Правовая природа ответственности за совершение налоговых правонарушений / О. А. Ильинов // Право и жизнь, 2007. №106(1), С. 74-82

27. Ильинов О. А. К вопросу о вине как необходимом условии при-влечения к налоговой ответственности / О. А. Ильинов // Налоги и налого-обложение. №5. 2007.

28. Пантюшов О.В. Процедура привлечения к налоговой ответствен-ности. / О.В. Пантюшов // Налоговая политика и практика. № 2. 2007.

29. Н. А. Саттарова Банковский надзор в системе государственного финансового контроля / Н. А. Саттарова // Банковское право. 2007. № 5.

30. В. В. Скороходова Административная ответственность коммерче-ских банков в области налогов и сборов /В. В. Скороходова // Банковское право. № 2. 2008. С. 22-28.

31. У. А. Сайпуллаев. Выездные налоговые проверки: процессуаль-ные аспекты проведения [электронный ресурс] / Сайпуллаев. У.А. //Правосудие в Поволжье. № 1. 2009. // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

32. Тараканов С. А. Правила оформления и рассмотрения дел о нало-говых нарушениях. / С. А. Тараканов // Российский налоговый курьер. - № 17. 2007.

33. Тараканов С. А. Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях

/ С. А. Тараканов. // Российский налоговый курьер. № 17. 2008.

34. С.А. Тараканов Камеральный контроль при уточнении налоговых обязательств [электронный ресурс] // Российский налоговый курьер. 2008. №13 // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

35. Черник И. Д. Защита прав налогоплательщиков при рассмотрении дел о налоговых правонарушениях [электронный ресурс] / И. Д. Черник // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2008. № 8. с. 15 // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

36. Футо С. Р. Некоторые проблемы ответственности за правонару-шения в области налогов и сборов / С. Р. Футо // М.: МВД России, - 2003.№8

Примечаний нет.